裁判要旨
針對介休市涉稅案件較多，涉案企業(yè)多為選煤行業(yè)的特點，檢察機關(guān)通過引導(dǎo)企業(yè)主動退稅補繳罰款開展企業(yè)合規(guī)，創(chuàng)新運用“巡回檢查+同堂培訓”的企業(yè)合規(guī)組合拳，積極開展檢察聽證，依托檢察建議，將企業(yè)合規(guī)做深做實，在服務(wù)民企發(fā)展保障地方經(jīng)濟、優(yōu)化營商環(huán)境方面發(fā)揮了積極的作用。同時，對整改效果不好、申請合規(guī)監(jiān)管動機不純、欲通過企業(yè)合規(guī)逃避刑事制裁的企業(yè)，區(qū)分處理，依法提起公訴。
基本案情
山西省介休市L公司等3家涉案企業(yè)系選洗精煤、生產(chǎn)洗煤配套化工產(chǎn)品的洗煤企業(yè)，3家涉案企業(yè)共有員工100余人，近3年納稅2.2億元。
2016至2018年間，L公司等3家洗煤企業(yè)在購入無票原煤或其他生產(chǎn)資料后，為記賬時體現(xiàn)生產(chǎn)成本或加工后銷售時下游企業(yè)要求帶票，經(jīng)中間人介紹，通過簽訂虛假合同并向無實際業(yè)務(wù)的開票單位支付合同價款，開票單位收到合同價款后扣除事先約好的稅點后，將剩余款項再轉(zhuǎn)賬或匯入接收票據(jù)的企業(yè)，實現(xiàn)資金回流，讓他人為自己虛開增值稅（進項）專用發(fā)票。涉案金額10.11萬元至215.89萬元不等。
2020年8月，介休市公安局對該3家煤化企業(yè)以虛開增值稅專用發(fā)票罪立案偵查，介休市檢察院派員提前介入。2021年8月，介休市公安局陸續(xù)將該系列案件移送介休市檢察院審查起訴。案發(fā)后涉案企業(yè)主動補繳涉案稅款、繳納罰金，相關(guān)責任人主動投案自首、自愿認罪認罰、主動提出合規(guī)意愿。
2022年3月，介休市檢察院對3起案件啟動合規(guī)工作，截至目前，2家涉案企業(yè)通過第三方組織考察評估合格，經(jīng)依法公開聽證，對該2家企業(yè)及其責任人等作出不起訴決定。1家涉案企業(yè)經(jīng)第三方組織評估考察為不合格，已對該企業(yè)及相關(guān)責任人提起公訴。
企業(yè)合規(guī)整改情況及效果
一是主動作為，積極穩(wěn)妥在虛開增值稅案件中適用企業(yè)合規(guī)。介休市檢察院經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)均實際購買了相應(yīng)原料，但由于煤炭企業(yè)具有顯著的交易優(yōu)勢，涉案企業(yè)無法從上游交易取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致購買原料的支出不能在對外開票時計入生產(chǎn)成本（即無法抵扣購入貨物和服務(wù)相應(yīng)的增值稅進項稅額），企業(yè)所得稅也無法憑票正常列支。長期以來，由于受煤炭價格堅挺和焦鋼市場波動的影響，洗煤企業(yè)利潤空間嚴重擠壓，部分企業(yè)貸款多，財務(wù)成本高，經(jīng)營風險增加，在這樣的情況下，一些企業(yè)為了解決自身稅負高于正常法定稅負的問題，實施了支付開票費要求第三方代為開具與實際購進貨物相當?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的違法犯罪行為。截至目前已立案未移送審查起訴的涉稅案企業(yè)仍有20余家。針對上述情況，如果就案辦案對眾多的涉案企業(yè)及相關(guān)人員予以追訴，將對全市選煤行業(yè)及地方經(jīng)濟造成嚴重影響，也直接影響幾千人就業(yè)。2022年3月，介休市檢察院經(jīng)綜合研判并層報批準后，決定對虛開增值稅專用發(fā)票系列案適用企業(yè)合規(guī)。
二是爭取支持，深入推進涉案企業(yè)合規(guī)改革。介休市檢察院主動向當?shù)攸h委、政府及上級院匯報，積極爭取支持，成立了企業(yè)合規(guī)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，協(xié)調(diào)各相關(guān)單位協(xié)同開展工作，在晉中范圍內(nèi)率先成立了第三方監(jiān)督機制管委會，并建立了人才庫，實現(xiàn)了企業(yè)合規(guī)工作推進“系統(tǒng)化”。通過梳理全市洗煤企業(yè)存在的高發(fā)易發(fā)風險，解決洗煤企業(yè)普遍性問題，推動“行業(yè)化”治理。由檢察長牽頭，抽調(diào)刑事檢察部門業(yè)務(wù)骨干組成工作專班，集中辦理涉稅企業(yè)合規(guī)案件，建立專業(yè)化辦案團隊。對企業(yè)合規(guī)整改情況、擬作處理決定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)邀請法學專家、稅務(wù)專家、律師、企業(yè)家代表等舉行公開聽證，同時要求第三方機制管委會辦公室和第三方組織專業(yè)人員及其他涉案企業(yè)人員列席，力求辦案過程“透明化”。
三是建立以第三方組織為主，管委會巡回檢查的監(jiān)督考察機制。以第三方監(jiān)督評估機制管委會選任的稅務(wù)、法律等專業(yè)人員組成的第三方組織為主，對涉案企業(yè)合規(guī)整改情況進行實地考察，同時承辦檢察官與管委會辦公室成員共同不定期對涉案企業(yè)及第三方組織進行巡回檢查。為提高第三方組織履職能力，管委會邀請專業(yè)律師對20余家涉案企業(yè)負責人及第三方監(jiān)督評估機制專業(yè)人員進行了同堂培訓。
四是企業(yè)合規(guī)與檢察建議、檢察聽證配套開展，促進行業(yè)全面合規(guī)。針對企業(yè)管理漏洞，介休市檢察院入企開展專題講座。結(jié)合企業(yè)情況，從企業(yè)合規(guī)化建設(shè)的角度，對于在辦涉稅案件全部制發(fā)檢察建議，建議企業(yè)制定完善的財務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)進行合規(guī)化建設(shè)。目前，制發(fā)的檢察建議已全部回復(fù)并被采納。2022年6月，介休市檢察院決定對評估合格的2家企業(yè)進行公開聽證，聽證員一致同意檢察機關(guān)對2家涉案企業(yè)及相關(guān)責任人作不起訴的意見。2022年6月，介休市檢察院對評估合格的2家涉案企業(yè)及責任人依法作出相對不起訴決定。通過企業(yè)合規(guī)整改和檢察建議，有力推動了全市洗煤行業(yè)全面合規(guī)、守法經(jīng)營。
五是區(qū)分處理，嚴防“虛假整改”“紙面合規(guī)”。承辦檢察官與管委會辦公室成員巡回檢查發(fā)現(xiàn)，啟動企業(yè)合規(guī)整改程序的介休市D公司尚有800余萬元欠稅未能補繳，且因其整改不到位，2022年6月，第三方監(jiān)督機制管委會決定延期1個月，到期后該企業(yè)仍不具備復(fù)工復(fù)產(chǎn)的條件，企業(yè)負責人郝某對企業(yè)合規(guī)承諾敷衍了事，且欠稅仍未補繳。2022年8月11日，第三方組織成員中組長及律師對介休市D公司出具了“無法對涉案企業(yè)合規(guī)計劃中監(jiān)測、舉報、調(diào)查、處理機制及合規(guī)績效評價機制的正常運行進行評估、企業(yè)合規(guī)整改的實效無法審查、評估”的報告，結(jié)合該D公司在合規(guī)整改期內(nèi)無進行生產(chǎn)經(jīng)營活動記錄，介休市檢察院對于此類虛假整改的企業(yè)，已依法向人民法院提起公訴。
典型意義
1.嚴格把握企業(yè)合規(guī)適用標準、條件，服務(wù)保障地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。檢察機關(guān)在辦理虛開增值稅專用發(fā)票類案中，充分考量犯罪事實和情節(jié)、案件發(fā)生的歷史背景及客觀原因、對當?shù)亟?jīng)濟社會的影響等因素，準確把握法律政策界限和開展企業(yè)合規(guī)的范圍條件，既有力打擊犯罪挽回稅收損失350余萬元，同時充分考慮司法辦案對行業(yè)發(fā)展和就業(yè)的影響，挽救涉案企業(yè)存續(xù)，穩(wěn)定近百人就業(yè)。
2.創(chuàng)新工作方式，強化對第三方組織的履職監(jiān)督與指導(dǎo)。檢察機關(guān)在依法適用第三方機制的基礎(chǔ)上，一是強化主導(dǎo)責任，主動聽取第三方組織對企業(yè)合規(guī)整改的考察情況，統(tǒng)籌稅務(wù)專項合規(guī)與全面合規(guī)；二是制定跟蹤檢查制度，檢察機關(guān)與管委會對第三方組織及涉案企業(yè)開展巡回檢查，監(jiān)督第三方監(jiān)督評估依法依規(guī)、客觀中立、權(quán)威公信，督促涉案企業(yè)合規(guī)建設(shè)有序展開，嚴防“虛假整改”、“紙面合規(guī)”；三是加強工作指導(dǎo)，邀請專業(yè)人員對20余家涉案企業(yè)負責人及第三方監(jiān)督評估機制專業(yè)人員進行同堂培訓，推動企業(yè)合規(guī)工作的專業(yè)化開展。
3.推動行業(yè)合規(guī)，促進檢察機關(guān)落實訴源治理責任。介休市檢察院結(jié)合當?shù)剡x煤行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的特點，會同稅務(wù)主管部門研究針對行業(yè)頑瘴固疾的整治措施，以系列案件推動行業(yè)治理，助力選煤行業(yè)領(lǐng)域形成合規(guī)建設(shè)的法治氛圍。推動6家涉案企業(yè)建章立制，規(guī)范資產(chǎn)和發(fā)票管理，完善財務(wù)制度，通過選煤行業(yè)合規(guī)建設(shè)，促進稅務(wù)治理工作。
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